연결재무제표가 필요한 회사의 결산·감사 일정

지분율만으로 연결 범위를 정하지 않습니다

한국채택국제회계기준 제1110호는 피투자자에 대한 힘, 변동이익에 대한 노출 또는 권리, 그 힘으로 이익에 영향을 미칠 능력을 함께 보아 지배력을 판단합니다. 주식을 보유한다는 사실과 연결 대상이라는 결론은 같지 않습니다. 의결권뿐 아니라 계약상의 권리와 실제 의사결정 구조를 확인해야 하는 이유입니다.

일반기업회계기준 제4장도 지배기업이 원칙적으로 모든 종속기업을 포함한 연결재무제표를 작성하도록 합니다. 의결권의 과반수를 보유하면 일반적으로 지배한다고 보지만 예외가 있으며, 절반 이하를 보유해도 약정이나 의사결정 권한에 따라 지배할 수 있습니다.

다만 일정 요건을 충족하는 지배기업은 시행일 및 경과규정(2022.12.2.)에 따라 외부감사 대상이 아닌 종속기업을 연결 범위에서 제외할 수 있습니다. 지배기업과 연결실체의 구성, 종속기업의 외부감사 대상 여부, 종전에 적용한 회계정책을 함께 확인해야 합니다. 자회사 규모만으로 포함 또는 제외를 결정할 수는 없습니다.

이 예외는 지배기업의 연결재무제표 자체의 작성 면제와는 다릅니다. 두 기준 모두 일정 조건을 충족한 지배기업의 작성 면제를 정하지만 요건이 같지는 않습니다. 상위 모회사가 있다는 사실만으로 면제를 확정하거나, 다른 기준에서 판단한 연결 범위를 그대로 가져오는 것은 피해야 합니다.

합산 전에 맞출 숫자가 있습니다

연결 결산에는 각 회사의 확정 자료와 계정 매핑, 내부거래·채권채무 대사, 투자와 자본의 제거 및 필요한 조정이 들어갑니다. 해외 종속기업이 있으면 현지 장부와 보고 기준의 차이도 확인합니다. 지배력을 새로 취득하거나 상실한 회사는 어느 기간의 실적을 연결하는지도 검토해야 합니다.

예를 들어 모회사는 자회사에 대한 매출채권을 기록했는데 자회사는 같은 거래를 아직 매입채무로 반영하지 않았다면, 두 회사의 잔액을 합치는 것만으로 차이가 없어지지 않습니다. 발생 시점·환율·전표 누락 등 차이의 근거를 확인한 뒤 연결 조정을 해야 합니다. 이는 일반적인 상황 예시이며 특정 고객의 사례가 아닙니다.

별도와 연결의 제출일을 나누어 봅니다

외감법 시행령 제8조에서 일반적인 별도재무제표의 감사인 제출일은 정기총회 6주 전입니다. 한국채택국제회계기준 연결재무제표는 총회 4주 전, 그 밖의 연결재무제표는 원칙적으로 사업연도 종료 후 90일 이내입니다. 일정 사업보고서 제출대상 법인은 70일 이내이며 별도의 특례도 확인해야 합니다.

따라서 별도재무제표를 제출한 날에 연결 자료까지 모두 마감된다고 전제할 수 없습니다. 반대로 연결 제출기한이 더 뒤라고 자회사 자료 준비를 미루어도 된다는 뜻은 아닙니다. 연결 조정과 감사 검토에 필요한 시간을 두고 회사별 자료 마감일을 역산해야 합니다.

자회사 감사보고서가 있다고 연결감사가 끝나지는 않습니다

자회사별 감사보고서는 중요한 자료지만 연결 범위와 조정, 그룹 차원의 보고를 대신하지는 않습니다. 필요한 자료의 종류와 전달 시점은 그룹 감사인과 미리 정해야 합니다. 자회사 감사인이 다른 경우에는 자료 접근과 의사소통에 필요한 절차도 확인합니다.

이미 만들어진 연결 파일만 보기보다 연결 범위와 자료 수령 일정부터 확인하는 편이 첫해 결산에 도움이 됩니다.